Налогообложение крипто-активов: анализ изменений и новые правила – Пульс новости ‘8’

Введение

Обсуждение на недавней конференции IBA Finance & Capital Markets Tax Virtual Conference было посвящено налогообложению криптоактивов в различных юрисдикциях. Эксперты рассмотрели такие важные понятия, как невзаимозаменяемые токены (NFT), определение криптоактивов в правилах ОЭСР и директивах ЕС (например, Положение о рынках криптоактивов (Regulation (EU) No 2023/114), иначе известное как MiCAR), отчетность по криптоактивам согласно ОЭСР (CARF) и правила налоговой прозрачности ЕС для операций с криптоактивами (Обновленная Директива по административному сотрудничеству DAC8), а также вопросы НДС и налога на доход (включая отчетность) в США и Италии.

Экспертное обсуждение

Никлас Шмидт, автор нескольких статей и книг о налогообложении криптоактивов в Австрии, начал обсуждение с презентации выступающих и объяснения природы NFT и их применения. NFT расшифровывается как «невзаимозаменяемые токены» — это уникальные цифровые активы, которые нельзя скопировать или заменить. Ранее цифровые произведения искусства легко копировались и, следовательно, не могли продаваться. Теперь появились цифровые оригиналы в виде NFT, что позволяет художникам продавать невоспроизводимые работы. Известным примемом стало изображение «Disaster Girl» — фотография молодой девушки, улыбающейся на фоне горящего дома. Картинка была дополнена NFT, что позволило девушке продать заверенный цифровой оригинал за 480 000 долларов в 2021 году. Другие активы, которые часто продаются как NFT, включают предметы коллекционирования, игровые активы и аксессуары известных брендов (Nike, Adidas, Louis Vuitton, Gucci и т. д.). NFT также можно использовать для создания защищенных от подделки билетов, сертификатов, стенограмм или дипломов.

Томас Дасселаар продолжил обсуждение, рассмотрев важные определения в недавних правилах ОЭСР и ЕС, касающихся криптоактивов, в частности MiCAR, CARF и DAC8. MiCAR призван создать новую правовую базу для внутреннего рынка ЕС и применяется к лицам, осуществляющим выпуск, публичное предложение и допуск к торгам криптоактивов, а также поставщикам релевантных услуг. В рамках MiCAR криптоактивы определяются как «цифровое представление стоимости или права, хранящееся и передаваемое электронным путем с использованием технологии распределенного реестра или аналогичной технологии». Важно подчеркнуть, что «истинные» NFT (являющиеся «невзаимозаменяемыми») не входят в сферу действия MiCAR, поскольку власти ЕС считают, что стоимость NFT нелегко сравнить с эквивалентными активами, и их финансовое применение ограничено. Тем не менее, если NFT дробится (разделяется на части), каждая дробная часть может быть признана уникальной, что может привести к применению MiCAR.

Доход от криптоактивов можно получать и хранить без использования традиционных финансовых посредников, следовательно, вне общих правил отчетности. Чтобы устранить этот пробел, ОЭСР ввела CARF для обеспечения налоговой прозрачности путем расширения Общего стандарта отчетности ОЭСР (CRS) на криптоактивы, включая некоторые NFT. Как и предыдущие обновления DAC, DAC8 в основном обеспечивает согласованное применение типовых правил ОЭСР в законодательстве стран-членов ЕС. Поставщики услуг для криптоактивов подпадают под действие правил, если они обслуживают резидентов ЕС, и, следовательно, должны применять проверку благонадежности клиентов в соответствии с CARF. Как и в случае с CARF, некоторые NFT подпадают под действие DAC8 и подлежат отчетности (начиная с 2027 года).

Бен Саймонс, автор книги «Криптовалюта и блокчейн», представил обзор основных вопросов, связанных с НДС на NFT. НДС, похоже, является наиболее актуальным налоговым вопросом в отношении NFT в настоящее время, не только в Великобритании, но и в ЕС. В связи с этим возникают три основных вопроса: во-первых, какие операции облагаются НДС? В общем, транзакции с NFT являются электронными услугами и, следовательно, должны облагаться НДС. Во-вторых, где место поставки? Учитывая, что услуги, связанные с NFT, являются электронными услугами, местом поставки обычно должно быть место нахождения потребителя (что представляется проблемой для соответствия требованиям платформ). В-третьих, кто обязан платить НДС (платформа или лицо, использующее платформу для ведения своего бизнеса)? В Великобритании и ЕС основная обязанность, как правило, ложится на платформы, способствующие покупке и продаже NFT, с учетом ограниченных исключений. Не исключено, что налоговый орган может попытаться проверить личности, торгующие на платформе, но этот вопрос не совсем ясен. Однако с практической точки зрения сбор НДС должна осуществлять платформа (поставщик).

Лиза Зарленга, соавтор книги «Налогообложение криптоактивов», сосредоточилась на последствиях в отношении подоходного налога и обязанностях по отчетности в отношении цифровых активов в Соединенных Штатах — темы, наиболее актуальные для американских налоговых юристов в настоящее время (в США НДС не взимается). В целом цифровые активы рассматриваются в США как имущество для целей налогообложения. Если кто-то тратит или переводит цифровые активы, это должно привести к налогооблагаемому обмену. Создание цифровых активов должно облагаться налогом на прирост капитала при продаже как самостоятельно созданная работа. Если деятельность переходит на уровень торговли или бизнеса, создатель может иметь возможность вычесть обычные и необходимые расходы. Для вторичных продавцов реализация цифровых активов также должна приводить к налогооблагаемому приросту капитала (налогооблагаемая база продажи). В случае если NFT рассматриваются как предметы коллекционирования, применимая ставка подоходного налога составляет 28% (вместо 20%). В 2023 году Налоговая служба США (IRS) ввела руководящие принципы по обращению с NFT как с предметами коллекционирования и планирует использовать «сквозной» подход. С точки зрения отчетности Закон об инфраструктурных инвестициях и рабочих местах 2021 года уже расширил стандартный режим отчетности на цифровые активы, а для вступления в силу с 2025 года предложены новые правила. Согласно предлагаемым правилам, определение места продажи зависит от статуса брокера, а не от физического места продажи цифрового актива. Как правило, нерезидент или нерезидентный посредник в отношении продажи, которая совершается от имени клиента в офисе за пределами США, в целом исключается из определения брокера и не подлежит отчетности брокера. Тем не менее, определение брокера является очень широким и включает любое лицо, которое (за вознаграждение) отвечает за регулярное предоставление любых услуг, осуществляющих передачу цифровых активов от имени другого лица.

Джорджо Вазелли рассказал о новом итальянском налоговом режиме для криптоактивов (вступившем в силу с 1 января 2023 года), который имеет широкий охват, включая подоходный налог для физических и юридических лиц, налоговую отчетность, гербовый сбор и ежегодный налог на стоимость криптоактивов на конец года. Новые всеобъемлющие руководящие принципы, недавно выпущенные итальянскими налоговыми органами, также включают порядок взимания НДС. Криптоактивы, признанные итальянскими налоговыми органами, включают платежные токены, токены безопасности, служебные токены и NFT. Для целей подоходного налога обмен NFT (криптоактивами) на другие криптоактивы с «такими же характеристиками и функциями» не учитывается. Новые правила применяются к доходам пользователей NFT (например, вознаграждение за последующую продажу NFT), которые должны рассматриваться как доход от криптоактивов и облагаться окончательным замещающим налогом в размере 26%. Однако новые правила не должны применяться к доходу создателей NFT (например, вознаграждение за передачу NFT на интернет-рынок), который следует рассматривать как профессиональный доход, облагаемый подоходным налогом в размере до 45%. Налоговый режим, направленный на привлечение состоятельных лиц к переезду в Италию, может быть выгоден в случае конвертации криптоактивов (таких как NFT или криптовалюты) в фиатные валюты, которые подлежат оценке в каждом конкретном случае.